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Le contrôle fiscal : s'y préparer et comment ?

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Environ 50 000 contrôles fiscaux sont réalisés chaque année par les services fiscaux. Ces contrôles sont d’ailleurs de plus en plus facilités et mieux ciblés du fait de la modernisation des moyens informatiques et de la généralisation des téléprocédures.


Qu'est ce qui peut motiver un contrôle fiscal ?


Que l’on soit un particulier (contribuable) ou une entreprise, notre système Français repose sur un système déclaratif.


En contrepartie, il peut paraître normal que l’administration puisse vérifier la teneur et sincérité des différentes déclarations fiscales souscrites.


Les raisons d'un contrôle de l’administration sont multiples, mais ne sont ni automatique ni arbitraire. En revanche, les contrôles sont rarement le fruit du hasard et les outils informatiques à la disposition des administrations sont de plus en plus efficaces.


Les contrôles font bien souvent suite à :

  • Des recoupements d’informations entre les différentes administrations (fisc / organismes sociaux /douanes /Directe…) -> Véritable décloisonnement de l’information !

  • Des nouveaux procédés informatiques faisant apparaître des incohérences, justifiées ou non, mais aussi justifiables ou non… (ex : discordance entre les déclarations de TVA et la déclaration de résultats)

  • Des événement « anormaux », « inhabituels » ou impactant les caisses de l’état

Exemples :

  • Absence ou Dépôt hors délais des déclarations (TVA, liasse…)

  • Dépôt de déclarations de résultats ou de TVA rectificatives

  • Demandes de remboursement de crédit de TVA

  • L’octroi de crédit d’impôt Métiers d’art / Recherche…


Ou encore :

  • Le fait d’appartenir à une profession surveillée ponctuellement, comme le secteur immobilier, les artisans du bâtiment, les entreprises de commerce extérieur, la restauration, les activités de transport

  • Contrôle sur contrôle antérieur : l’administration venant vérifier que l’entreprise s’est conformée aux précédents faits reprochés

  • Anomalie faisant apparaître que l’entreprise est bien en deçà des résultats par rapport à des entreprises comparables sur le même secteur géographique (ex : taux de marge faible…).

  • Le fait d’avoir des relations économiques, financières avec l’étranger

  • Des déficits importants dans les groupes

Sans préjudice de tout risque de contrôle, il est donc important de veiller à bien respecter ses obligations déclaratives (délai de dépôt, forme, contenu…) et de signaler au besoin à l’administration concernée tout événement exceptionnel de la vie de l'entreprise.


Comment est-on contrôlé ?


Différents types de contrôles existent :

  • Le contrôle sur pièce : Examen du dossier par l’administration au bureau sans que l’entreprise en soit informé et si nécessaire envoi de courriers de demandes de justificatifs ou de renseignements à l’entreprise concernée, ou encore à des tiers (droit de communication exercé par exemple à des fournisseurs…). Si les informations fournies par l’entreprise suffisent à expliquer l’incohérence détectée, alors le dossier est classé. Dans le cas contraire et sans nécessairement passer par des demandes écrites, un contrôle sur place peut être amorcé ou une proposition de rectification envoyée.

  • Le contrôle sur Place : A réception d’un « avis de vérification de comptabilité », il convient d’y prêter une attention toute particulière et de ne pas remettre à plus tard l’analyse du contenu de celui-ci… Quand vient l’inspecteur ? Que vient-il vérifier ? Sur quelle période porte le contrôle ? En règle générale, le document laisse 15 jours à trois semaines avant la venue de l’inspecteur des impôts. Il précise la date et l'heure de venue du contrôleur, les exercices comptables concernés et la nature des impôts vérifiés (résultats, TVA, taxes diverses…).


L'avis précise également que l’entreprise peut être assistée d'un conseil de son choix (cabinet comptable, avocat...)


Le 1er RDV est destiné à faire connaissance (avec le chef d’entreprise ou les associés, voir les caractéristiques de l’entreprise, son fonctionnement et organisation, sa situation économique et aussi visites des lieux…) et à remettre à l’inspecteur le fichier de ses écritures comptables (FEC).


  • Nouveauté depuis 2017 : Le contrôle fiscal à distance dit « Examen de Comptabilité » = Transmission du FEC de l’entreprise à l’administration fiscale sur demande.

Les inspecteurs ont désormais la faculté de contrôler à distance, depuis leur bureau, les comptabilités informatisées des entreprises.


Cette nouvelle procédure :

  • a vocation à s’appliquer lorsque l’administration fiscale estime qu’il n’est pas nécessaire de se rendre sur place ;

  • apparaît particulièrement bien adaptée aux contrôles des TPE/PME, tout en étant certainement plus efficace et plus rentable.

La procédure est simple mais non sans enjeux… Par envoi d’un courrier, l’administration fiscale informe l’entreprise d’un « Examen de comptabilité » et la contraint à lui fournir dans les 15 jours qui suivent (délai strict), le Fichier des Écritures Comptables (FEC) correspondant à des périodes d’imposition données.


Se préparer à son contrôle fiscal en amont et en cours de contrôle


Les différentes étapes à bien appréhender lorsqu’une entreprise fait l’objet d’un contrôle sur place :


1. Un travail de concertation : Avant le premier rendez-vous, il est impératif de se préparer au contrôle avec l’aide de son comptable ou cabinet comptable, l’objectif étant de faire le point sur l’ensemble des éléments contrôlés. En cas de montage particulier ou opération complexe, il peut aussi être nécessaire d’en informer son conseil (juriste, avocat…).


2. Un recensement des documents nécessaires : Depuis 2014, toutes les entreprises sont tenues de fournir à l’inspecteur dès le 1er RDV, le FICHIER DE SES ÉCRITURES COMPTABLES (le fameux fichier « FEC ») correspondant aux exercices ou périodes d’imposition contrôlés. En cas de non remise de fichiers, l’entreprise est passible d’une amende de 5 000 € par exercice ou période d’imposition contrôlé.


Ce fichier informatique permet à l’inspecteur d’effectuer des opérations simples (tris, classements et tous calculs) et ainsi de vérifier la concordance entre la comptabilité et les déclarations souscrites et ainsi d’orienter ses travaux de contrôle.


L’inspecteur doit aussi avoir accès aux documents comptables en cours de contrôle sur place ainsi qu’à l’ensemble des factures (clients/fournisseurs..), relevés bancaires, contrats…. De même, il peut demander à consulter les documents juridiques : statuts de l'entreprise, procès-verbaux d'assemblée générale...


Afin de se préparer à toute question éventuelle (le débat devant nécessairement être en cours de contrôle oral et contradictoire => principe fondamentale de la procédure), il est nécessaire de rassembler toutes les factures d'achats, de ventes, les notes de frais, ainsi que tous les justificatifs liés à des opérations importantes (investissement, construction….), l’objectif étant de pouvoir justifier le contenu des déclarations.


3. A chaque RDV, « soignez l’accueil » ! Même si cela ne fait pas plaisir et qu’on peut avoir l’impression de perdre son temps ou encore d’être « épluché », il est important de bien accueillir l’inspecteur, de garder son sang froid et de ne jamais s’emporter : avec des excès de colère, menace, rétention d’informations….vous avez beaucoup plus à y perdre qu’à y gagner !


4. Échanger avec son vérificateur : Un des principaux droits du contribuable vérifié est bien celui du débat oral et contradictoire en cours de contrôle. Un dialogue constructif doit s’instaurer et le vérificateur doit régulièrement faire des points avec le contribuable. La bonne attitude consiste donc à répondre aux questions posées (sans nécessité d’aller au-delà), en faisant preuve d’honnêteté et de bonne foi. Ces échanges peuvent ainsi permettre d’abandonner les rectifications envisagées.


Pour résumer : Dès connaissance d’un contrôle sur place :

  1. Contacter son conseil (ex : cabinet comptable) en lui adressant au plus tôt une copie de l'avis de vérification.

  2. Convenir rapidement d'un rendez-vous avec lui pour faire un point précis sur les documents comptables et juridiques à préparer pour le contrôle et fixer précisément le rôle (et le comportement) des uns et des autres.

  3. Identifier les facteurs de risques potentiels et s’y préparer

  4. Préparer les conditions matérielles de l'intervention du vérificateur (local, documents, FEC, etc.)

  5. Si des incohérences, erreurs ou anomalies sont décelées en cours de vérification, elles doivent être débattues, préalablement à tout rehaussement éventuel.


Quels sont les délais de prescription ? Jusque quand l'administration peut-elle remonter ?

La prescription est un processus qui a pour effet d’éteindre un droit ou une obligation par le seul écoulement du temps lorsqu’elle est acquise. La prescription en droit fiscal peut jouer à plusieurs titres.


La prescription ou droit de reprise de l’administration, signifie que l’administration ne peut réparer les omissions ou les insuffisances d’imposition que dans certains délais légaux, et que la limitation de cette période sur laquelle l’administration peut effectuer des rectifications constitue une restriction à son pouvoir de contrôle et une garantie pour les contribuables.


En matière fiscale : Compte tenu de la pluralité des cas, il n’y a pas de réponse unique.


Principe Général : Pour l'impôt sur le revenu et l'impôt sur les sociétés, le droit de reprise de l'administration des impôts peut s'exercer jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due.


Ex : les revenus de l'année 2017 peuvent faire l'objet d'un redressement jusqu'au 31 décembre 2020. Inversement, en 2018, l'administration peut redresser les revenus des années 2015, 2016 et 2017. Pour les entreprises, c'est l'année de clôture de l'exercice qui est prise en compte.


Ce délai de trois ans s'applique également à toutes les taxes assimilées à des impôts directs : retenue à la source, prélèvements libératoires, taxe sur les salaires, CSG et CRDS, prélèvements sociaux, etc.


Mais des exceptions à ce principe existent notamment en cas d’agissements frauduleux, activité occulte, dépôt de plainte pour fraude fiscale.


De même des délais particuliers sont prévus pour les impôts directs locaux, les droits d’enregistrement/ISF, ainsi que pour l’année 2018 dite « année blanche » suite à la mise en place du prélèvement à la source à compter du 1er janvier 2019 (1 année de + pour contrôler les revenus 2018 soit 4 ans au lieu de 3 ans).


Aucune entreprise n’est à l’abri d’un contrôle fiscal, même avec la plus grande vigilance, cela fait partie des règles du jeu. En revanche, s’y préparer est une nécessité et qui dit contrôle fiscal ne dit pas nécessairement « Redressements ».


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