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Le prélèvement à la source au 1er janvier 2019 : c'est demain !

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Initié par le précédent gouvernement, puis reporté d'un an, le prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu entrera bien en vigueur au 1er janvier 2019. L'objectif de la réforme est de supprimer le décalage d'un an entre la perception des revenus et le paiement de l'impôt sur ces revenus. Néanmoins, cette réforme fiscale va bouleverser le quotidien des contribuables français, redevables de l'impôt...


Qu'est-ce que le prélèvement à la source ?


Le prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu est une modification du mode de recouvrement de l'impôt sur le revenu. Aujourd'hui, l'impôt sur le revenu est payé avec un an de décalage, c'est-à-dire que l'on paye en N+1 l'impôt relatif aux revenus perçus en N.


La mise en place du prélèvement à la source de l'impôt sur le revenu consiste à rendre l'impôt sur le revenu "contemporain", c'est-à-dire qu'à compter de 2019 l'impôt relatif aux revenus perçus en N sera prélevé en N.


Le prélèvement de l'impôt sur le revenu se fera mensuellement tout au long de l'année :

  • Soit par une retenue à la source effectuée directement par le tiers payeur des revenus (salaires, pensions de retraite...) ;

  • Soit par le paiement d'acomptes pour les revenus qui ne sont pas versés par des tiers payeurs (tel sera le cas des travailleurs indépendants percevant des BA, BIC ou BNC, des titulaires de revenus fonciers, des pensions alimentaires perçues...).

Les contribuables conserveront l'obligation de déposer chaque année au mois de mai une déclaration de revenus N-1 afin de :

  • Régulariser l'impôt sur le revenu effectivement dû par rapport aux revenus perçus et aux prélèvements à la source effectués ;

  • Déterminer un nouveau taux de prélèvement à la source ;

  • Payer l'impôt sur les revenus qui n'entrent pas dans le champ d'application de la réforme (revenus de capitaux mobiliers et plus-values sur cessions de titres notamment).

Quels sont les revenus concernés par la mise en place du prélèvement à la source :

  • Les traitements et salaires ainsi que les pensions de retraite ;

  • Les revenus perçus par les travailleurs indépendants (BA, BIC et BNC) ;

  • Certains revenus du patrimoine (revenus fonciers et pensions alimentaires perçues notamment).

En revanche, certains revenus en sont exclus, notamment les revenus de capitaux mobiliers ou les plus-values de cession de titres qui resteront taxables dans les conditions actuelles (en N+1).


Il en est de même pour les revenus qui font déjà l'objet d'un prélèvement à la source tels que les plus-values immobilières ou les revenus des auto-entrepreneurs soumis au prélèvement forfaitaire libératoire de l'impôt.



Quelles conséquences ?


Chaque contribuable se verra déterminé un taux de prélèvement à la source en fonction des derniers revenus connus, taux qui évoluera au fil des déclarations de revenus. Ainsi, de janvier à septembre 2019, le taux de chaque contribuable sera déterminé en fonction des revenus 2017 déclarés en mai 2018. A compter de septembre 2019 le taux du prélèvement sera modifié en fonction des revenus 2018 déclarés en mai 2019, cela s'appelle le rafraîchissement du taux.


Pour les contribuables salariés : Le taux de retenue à la source calculé pour le foyer fiscal sera transmis à l'employeur versant le salaire, ou tout autre débiteur de revenus (organismes de retraites, pôle-emploi...) et chaque mois ce dernier prélèvera sur le montant net imposable du salaire le montant de l'impôt correspondant. Cet impôt sera ensuite reversé au Trésor Public par l'employeur. Ainsi, à compter du 1er janvier 2019, le salaire versé par l'employeur à ses salariés aura fait l'objet du reversement de l'impôt sur le revenu.


Pour les titulaires de revenus qui ne sont pas versés par des tiers: BA, BIC, BNC, revenus fonciers, pensions alimentaires perçues : Ces derniers paieront chaque mois un acompte d'impôt sur le revenu, voire de prélèvements sociaux pour les revenus qui sont concernés, calculés sur la base des derniers revenus connus. Par conséquent, les acomptes dus de janvier à septembre 2019 seront calculés sur la base des revenus de l'année 2017 déclarés en mai 2018, et sur la base des revenus 2018 déclarés en mai 2019 pour les acomptes versés de septembre à décembre 2019 (= rafraîchissement de l'assiette et du taux).


Exemple: un contribuable a au titre de l'année 2017 un BIC de 40 000€. Au vu de ses revenus 2017, son taux d'imposition est de 10%. De janvier à septembre 2019, il sera redevable d'acomptes mensuels de 400 euros.


Sur le principe, les acomptes seront prélevés tous les mois sur le compte bancaire du contribuable. Toutefois, sur option de ces derniers, il sera possible de choisir un prélèvement trimestriel.

Quelles sont les possibilités de modification du taux ou des acomptes prélevés : La mise en place du prélèvement à la source et la transmission à l'employeur pose pour certains un souci de confidentialité. Aussi, pour les contribuables qui ne souhaiteraient pas communiquer à leur employeur leur "vrai" taux de prélèvement à la source (= taux personnalisé), ils peuvent opter pour l'application d'un taux neutre, dit "taux non personnalisé". Dans ce cas, l'employeur applique un taux par défaut, fonction du montant de la rémunération versée au salarié. Les taux par défaut sont déterminés pour un contribuable seul avec une part. Ainsi, pour une rémunération de 2 000 € mensuelle imposable, le taux appliqué sera de 7,5%.


Mais attention, si ce taux neutre est inférieur au taux du foyer, alors chaque mois le contribuable devra verser au Trésor Public le complément d'impôt... (A défaut : manque à gagner pour le FISC). L'option pour le taux neutre n'est donc pas sans contrainte pour le contribuable.


Par ailleurs, pour les conjoints soumis à une imposition commune (mariage, PACS), il est possible d'opter pour l'application d'un taux individualisé. Cette option peut être pertinente dans un souci de confidentialité si le conjoint qui a les revenus les plus faibles est salarié, mais également et surtout en cas d'importants écarts de revenus.


Cela permet de ne pas pénaliser le conjoint qui a les revenus les plus faibles et qui, en l'absence d'option pour un taux individualisé se verrait fortement prélevé.


L'avantage de cette option est que, contrairement à l'option pour le taux non personnalisé, aucun complément n'est à payer au Trésor Public puisqu'au final chaque mois l'impôt aura été intégralement reversé, ce mécanisme n'ayant pour effet que d'en modifier la répartition sur la tête de chacun des conjoints en fonction de la réalité de leurs revenus.


Employeurs de main d'oeuvre : quelles conséquences ?


La mise en place du prélèvement à la source est une réforme d'envergure pour les employeurs de main d'œuvre qui deviennent de facto collecteurs de l'impôt sur le revenu au nom et pour le compte de leurs salariés.


Tous les mois ces derniers se verront communiquer pour chacun de leurs salariés, via l'outil DSN, les taux de prélèvement à la source correspondant. Ces taux seront à appliquer sur le salaire net versé au salarié.


Pour les salariés, pour lesquels aucun taux ne sera transmis via DSN, l'employeur devra faire application de la grille de taux par défaut, et appliquer le taux correspondant au niveau de rémunération versé. Cela sera notamment le cas pour :

  • Les salariés qui auront opté pour le taux neutre (= taux par défaut) ;

  • Les salariés nouvellement embauchés (pour le 1er mois, voire le 2ème, DSN n'aura pas encore eu le temps de communiquer le taux, il faudra donc appliquer le taux par défaut);

  • Les salariés primo-déclarants pour lesquels aucun taux n'est connu.

Au final, en l'absence de taux communiqué via DSN, l'employeur doit appliquer la grille de taux par défaut, il ne doit jamais demander directement ni au contribuable ni à l'Administration fiscale le taux de prélèvement à appliquer.


2018, année blanche ?


Beaucoup de questions sur ce qu'il adviendra des revenus perçus au titre de l'année 2018. En effet, en l'absence de dispositions transitoires, les contribuable subiraient en 2019 une double imposition :

  • L'imposition des revenus de l'année 2018, imposés en 2019 selon les modalités que nous connaissons aujourd'hui ;

  • Et l'imposition "contemporaine" des revenus de l'année 2019 avec la mise en place du prélèvement à la source.

La solution mise en place : l'instauration d'un Crédit d'impôt Modernisation du Recouvrement (CIMR) qui sera imputable sur l'impôt sur le revenu dû au titre des revenus 2018 déclarés en mai 2019. Ce crédit d'impôt a pour vocation d'annuler l'impôt relatif aux revenus 2018 et donc d'empêcher une double imposition en 2019.


Toutefois, il ne s'agit pas d'une année vraiment blanche car ne sera annulé que l'impôt sur le revenu relatif aux revenus qui sont :

  • D'une part concernés par le prélèvement à la source (En conséquence, l'impôt sur les revenus 2018 qui ne sont pas visés par le prélèvement à la source, tels que les dividendes ou plus-values de cession de titres, restera dû par le contribuable) ;

  • Et d'autre part non exceptionnels...

Ainsi, un impôt restera dû en 2019 sur les revenus de l'année 2018, pour ceux qui sont qualifiés d'exceptionnels. Il s'agit des revenus qui, par nature, ne sont pas susceptibles d'être perçus tous les ans, il s'agira par exemple :

  • Pour les traitements et salaires : des primes de départ à la retraite, des indemnités de licenciement, des sommes perçues en cas de déblocage d'un compte épargne temps ;

  • Pour les bénéfices des indépendants: des plus-values taxables de cession d'éléments d'actif, des subventions d'équipement ;

  • Pour les revenus fonciers: il s'agit des pas-de-porte, subventions, loyers afférents à des périodes d'imposition de plus de 12 mois, majorations de revenus fonciers consécutives à la rupture d'engagements de location (BORLOO, COSSE, BESSON...).

=> L'impôt relatif à ces revenus 2018, considérés comme exceptionnels restera dû au titre de l'année 2019.


Et attention de nombreuses Mesures d'encadrement (anti-abus) sont prévues ... Pour les contribuables pouvant "piloter" leur revenus, des mesures anti-abus ont été mises en place afin d'éviter le décalage de produits et charges en vue de bénéficier pleinement de l'effet du Crédit d'impôt visant à annuler l'impôt 2018. Afin de pallier à cette tentation, plusieurs mesures anti-abus ont été mises en place.


Concernant les titulaires de BA, BIC et BNC : Pour ces derniers, le CIMR annulant l'impôt sur le revenu sera limité au plus faible des bénéfices réalisés entre :

  • Le bénéfice 2018 ;

  • Et le plus élevé des bénéfices 2015, 2016 et 2017...

Concernant les rémunérations des gérants de sociétés IS et de leurs conjoints: ces derniers sont également considérés comme pouvant piloter leurs revenus dès lors qu'ils contrôlent la société, directement ou via leur groupe familial. Par conséquent, pour ces derniers le CIMR sera plafonné selon le même mécanisme que pour les bénéfices des travailleurs indépendants.


Concernant les revenus fonciers: afin d'éviter de décaler les charges de travaux à 2019 pour bénéficier du plein effet fiscal lié à la déduction des charges de travaux, une mesure d'encadrement a été prévue. Ainsi, les dépenses de travaux effectuées en 2018 seront intégralement déductibles des revenus 2018 (mais potentiellement avec un effet fiscal neutre du fait de l'annulation de l'impôt sur le revenu). En 2019, sera déductible des revenus fonciers la moyenne des dépenses de travaux réalisés en 2018 et 2019, et ce peu importe que des travaux aient été ou non réalisés en 2018 ou en 2019.

Cela veut dire qu'un contribuable qui effectue 3 000 euros de travaux en 2018 et 0 euros en 2019, pourra déduire 3 000 euros au titre de ses revenus 2018 et 1 500 euros au titre de ses revenus 2019, quand bien même il n'a pas fait de travaux en 2019. Inversement, si ce contribuable réalise les travaux en 2019 et non en 2018, alors la déduction au titre des revenus 2019 sera limitée à 1 500 euros, quand bien même le contribuable a fait une dépense de 3 000 euros en 2019.


Si pour les personnes aujourd'hui non imposables, la réforme du prélèvement à la source demeurera pour eux sans incidence, il n'en va pas de même pour les contribuables redevables de l'impôt et les employeurs de main d'œuvre lesquels doivent se préparer et anticiper, car le 1er janvier 2019, c'est demain !


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